Οπως αναφέρθηκε στα προηγούμενα, το εισόδημα του φορολογουμένου, εισοδηματία, μισθωτού, συνταξιούχου, εμποροβιοτέχνη ή ελεύθερου επαγγελματία, διακρίνεται σε ακαθάριστο, καθαρό και φορολογητέο. Το φορολογητέο εισόδημα είναι το εισόδημα που υπόκειται σε φόρο. Για να βρεθεί το φορολογητέο εισόδημα, από το συνολικό καθαρό από όλες τις πηγές εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται ορισμένες δαπάνες, οι οποίες έχουν δοθεί σε φορολογουμένους με αυξημένες οικονομικές υποχρεώσεις κοινωνικού χαρακτήρα. Αν ο φορολογούμενος δεν έχει πραγματοποιήσει κατά το έτος φορολογίας του μία από τις δαπάνες που θα αναφερθούν πιο κάτω, το συνολικό καθαρό εισόδημά του είναι και φορολογητέο εισόδημα.
Εκπτωση δαπανών: Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 8 του ΚΦΕ, από το συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται οι εξής δαπάνες:
* Το ποσό της ετήσιας συνολικής δαπάνης που έχει καταβάλει ο φορολογούμενος για ασφάλιστρα ζωής ή θανάτου, ασφαλίσεων προσωπικών ατυχημάτων, και για ασφάλιστρα ασθενείας του ιδίου, του άλλου συζύγου και των παιδιών που τους βαρύνουν. Το ποσό που αφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί το 10% του αφορολόγητου ποσού της κλίμακας φόρου που αφορά μισθωτούς και συνταξιούχους χωρίς παιδιά, δηλαδή δεν μπορεί να υπερβεί τα 1.000 ευρώ.
Το ποσό αυτό υπολογίζεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους και μερίζεται μεταξύ αυτών, ανάλογα με το ποσό του εισοδήματος καθενός.
Παράδειγμα: Ας υποτεθεί ότι φορολογούμενος αποκτά συνολικό καθαρό εισόδημα 30.000 ευρώ και η σύζυγός του 20.000 ευρώ και ότι έχει καταβάλει για ασφάλιστρα ζωής 3.000 ευρώ.
Από το συνολικό καθαρό εισόδημα των δύο συζύγων θα αφαιρεθεί ποσό ασφαλίστρων 1.000 ευρώ, το οποίο θα μεριστεί ανάλογα με το εισόδημα κάθε συζύγου. Δηλαδή:
* Εκπτωση του συζύγου: 1.000 x 30.000/50.000 = 600 ευρώ
* Εκπτωση της συζύγου: 1.000 x 20.000/50.000 = 400 ευρώ
* Το συνολικό ποσό των εισφορών που καταβάλλει ο φορολογούμενος σε ταμεία ασφάλισής του, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από τον νόμο, καθώς και το ποσό των εισφορών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης.
Ετσι αν υποτεθεί ότι ελεύθερος επαγγελματίας καταβάλλει ετήσιο ποσό εισφοράς στο ΤΕΒΕ 3.000 ευρώ, το ποσό αυτό θα αφαιρεθεί στο σύνολό του από το συνολικό καθαρό εισόδημά του. Ακόμη, αν υποτεθεί ότι έμπορος καταβάλλει στο ταμείο εμπόρων ποσό ετήσιας εισφοράς 1.500 ευρώ και η σύζυγός του, μισθωτή του Δημοσίου, ποσό 2.000 ευρώ για την εξαγορά προϋπηρεσίας, ο κάθε σύζυγος θα αφαιρέσει από το συνολικό καθαρό εισόδημα ολόκληρο το ποσό της εισφοράς που έχει καταβάλει.
* Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς στο Δημόσιο, στους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης, στους ιερούς ναούς, στις ιερές μονές του Αγίου Ορους, στο Οικουμενικό Πατριαρχείο Κωνσταντινουπόλεως, στο Πατριαρχείο Αλεξανδρείας και Ιεροσολύμων, στην Ιερά Μονή Σινά, στα ημεδαπά Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα, στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και νοσοκομεία που είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον κρατικό προϋπολογισμό, καθώς και στο Ταμείο Αρχαιολογικών Πόρων.
* Η αξία των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και στα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον κρατικό προϋπολογισμό.
* Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες, τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, τους ερευνητικούς και τεχνολογικούς φορείς που διέπονται από τον Ν. 1514/1985, τα ερευνητικά κέντρα που αποτελούν ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, καθώς και τα αθλητικά σωματεία που έχουν συσταθεί νόμιμα και είναι αναγνωρισμένα από τη Γενική Γραμματεία Αθλητισμού.
* Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται ως το 10% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος, λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα που υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.
Προϋποθέσεις έκπτωσης των δωρεών και χορηγιών: Για την έκπτωση των δωρεών και των χορηγιών ο φορολογικός νόμος έχει θέσει ορισμένες προϋποθέσεις. Ετσι ορίζεται ότι:
* Οι δωρεές και οι χορηγίες, με εξαίρεση τις δωρεές που δίνονται στο Δημόσιο, στους δήμους, στις κοινότητες, στους ιερούς ναούς κτλ., εφόσον υπερβαίνουν τα 300 ευρώ, λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον έχουν κατατεθεί σε ειδικό λογαριασμό του νομικού προσώπου στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα που λειτουργεί στην Ελλάδα. Ειδικώς τα χρηματικά ποσά που δίνονται λόγω δωρεάς σε αθλητικά σωματεία λαμβάνονται υπόψη εφόσον έχουν κατατεθεί σε λογαριασμό τους στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα που λειτουργεί στην Ελλάδα. Στην περίπτωση δηλαδή αυτή δεν τίθεται ως προϋπόθεση κατάθεσης το ύψος αυτής, δηλαδή το ποσό των 300 ευρώ και άνω.
* Τα ποσά των δωρεών αφαιρούνται από το συνολικό εισόδημα εφόσον ο δωρητής υποβάλλει με την αρχική εμπρόθεσμη φορολογική του δήλωση το πρωτότυπο του παραστατικού κατάθεσης του ποσού της δωρεάς, αντίγραφο πρακτικού του διοικητικού συμβουλίου περί αποδοχής της δωρεάς, θεωρημένο από τον προϊστάμενο του γραφείου φυσικής αγωγής του νομού της έδρας του σωματείου, όταν η δωρεά προσφέρεται σε αθλητικό σωματείο και ακόμη αντίγραφο της σελίδας του βιβλίου ταμείου του σωματείου όπου έχει καταχωρισθεί το ποσό της δωρεάς θεωρημένο από τον προϊστάμενο του γραφείου φυσικής αγωγής.
* Τα χρηματικά ποσά των δωρεών και χορηγιών αφαιρούνται από το συνολικό εισόδημα εφόσον υπερβαίνουν το ποσό των 100 ευρώ και δεν έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη νόμου.
* Αν το εισόδημα του φορολογουμένου έχει προσδιοριστεί τεκμαρτώς, το συνολικό ποσό των δωρεών ή χορηγιών που μπορεί να αφαιρεθεί από το συνολικό εισόδημα δεν μπορεί να υπερβεί το 10% αυτού του εισοδήματος.
* Αν τα χρηματικά ποσά των δωρεών και χορηγιών υπερβαίνουν αθροιστικά για κάθε δωρεοδόχο ή αποδέκτη της χορηγίας το ποσό των 2.950 ευρώ ετησίως, για να αφαιρεθούν από το συνολικό εισόδημα του δωρητή ή χορηγού θα πρέπει προηγουμένως να καταβληθεί φόρος ο οποίος υπολογίζεται με ποσοστό 10% στο ποσό που είναι άνω από 2.950 ευρώ της δωρεάς ή της χορηγίας. Το ποσό του φόρου αυτού παρακρατείται από τον δωρητή ή τον χορηγό και αποδίδεται από αυτόν σε οποιαδήποτε ΔΟΥ ως την προθεσμία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος.
Παρατηρήσεις σχετικά με την έκπτωση των δωρεών και των χορηγιών: Το κείμενο του φορολογικού νόμου που αναφέρεται στην έκπτωση από το συνολικό καθαρό εισόδημα των δωρεών και των χορηγιών αποτελεί συρραφή διατάξεων που έχουν περιληφθεί σε διάφορους φορολογικούς νόμους οι οποίοι έχουν κατά καιρούς ψηφιστεί και είναι διατυπωμένο εντελώς κακότεχνα. Ετσι στο κείμενο αυτό αλλού αναφέρεται η φράση «συνολικό φορολογούμενο εισόδημα» και αλλού η φράση «συνολικό εισόδημα», αλλά οι δύο αυτές έννοιες δεν είναι ταυτόσημες. Ακόμη, στο ίδιο κείμενο αναφέρεται η φράση, εφόσον έχουν κατατεθεί (οι δωρεές και οι χορηγίες) σε ειδικό λογαριασμό, «σε τράπεζα που νόμιμα λειτουργεί στην Ελλάδα». Προφανώς ο φορολογικός νομοθέτης γνωρίζει ότι στην Ελλάδα υπάρχουν και τράπεζες οι οποίες λειτουργούν παρανόμως, διαφορετικά η αντιδιαστολή ήταν περιττή.
Ακόμη, ο φορολογικός νομοθέτης θέτει ως προϋπόθεση έκπτωσης των δωρεών και των χορηγιών τη συνυποβολή των σχετικών δικαιολογητικών από τα οποία αποδεικνύεται η κατάθεσή τους στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων ή σε τράπεζα, με την αρχική εμπρόθεσμη δήλωση. Ακραία και μεμψίμοιρη αντιμετώπιση. Γιατί άραγε να μην έχει τη δυνατότητα ο φορολογούμενος κάποιο από τα απαιτούμενα δικαιολογητικά, το οποίο για κάποιον λόγο δεν συνυποβάλλει με την αρχική του δήλωση, να το υποβάλει μεταγενέστερα με συμπληρωματική δήλωση;
Από το συνολικό καθαρό εισόδημα του φορολογουμένου αφαιρούνται ακόμη:
* Το ποσό των δεδουλευμένων τόκων που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για:
* Στεγαστικά δάνεια που έχουν ληφθεί για την απόκτηση πρώτης κατοικίας που έχουν χορηγηθεί σε αυτόν από το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, το Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο και λοιπούς πιστωτικούς οργανισμούς εφόσον οφείλονται και η υποθήκη ή η προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό του ή σε ακίνητο του άλλου συζύγου ή των παιδιών τους.
* Στεγαστικά δάνεια για την απόκτηση πρώτης κατοικίας που έχουν χορηγηθεί από ασφαλιστικές επιχειρήσεις στους υπαλλήλους τους, εφόσον οφείλονται από αυτούς και η υποθήκη ή η προσημείωση έχει εγγραφεί σε ακίνητό τους, ή σε ακίνητο του άλλου συζύγου ή σε ακίνητο των παιδιών τους.
* Προκαταβολές που έχουν χορηγηθεί από τα Ταμεία Αλληλοβοηθείας Στρατού, Ναυτικού και Αεροπορίας, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18 ΝΔ 398/1974 για την απόκτηση πρώτης κατοικίας.
* Δάνεια που έχουν χορηγηθεί από τράπεζες, το Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων, το Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο, για αναστήλωση, επισκευή, συντήρηση ή εξωραϊσμό διατηρητέων κτισμάτων, καθώς και κτισμάτων που βρίσκονται σε περιοχές που έχουν χαρακτηριστεί ως παραδοσιακά τμήματα πόλεων ή ως παραδοσιακοί οικισμοί.
Η έκπτωση από το συνολικό καθαρό εισόδημα των τόκων των στεγαστικών δανείων τα οποία έχουν ληφθεί για την απόκτηση πρώτης κατοικίας αφορά συμβάσεις δανείων που έχουν ληφθεί ως τις 31.12.2002 και εφαρμόζεται εφόσον οι τόκοι αυτοί δεν έχουν εκπέσει με βάση άλλη διάταξη νόμου.
* Δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά ποσού 1.900 ευρώ για τον ίδιο τον φορολογούμενο και για κάθε ένα από τα πρόσωπα που τον βαρύνουν, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω από νοητική υστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, είναι τυφλοί ή νεφροπαθείς ή ανάπηροι αξιωματικοί ή οπλίτες οι οποίοι έχουν τεθεί σε κατάσταση πολεμικής διαθεσιμότητας, ή αξιωματικοί οι οποίοι εξαιτίας πολεμικού τραύματος ή νοσήματος βρίσκονται σε υπηρεσία γραφείου ή είναι θύματα πολέμου. Με θύματα πολέμου εξομοιώνονται και τα πρόσωπα τα οποία ως μέλη οικογενειών αξιωματικών και οπλιτών παίρνουν σύνταξη από το δημόσιο ταμείο.
Διακανονισμός εκπτώσεων: Αν η σύζυγος του φορολογουμένου αποκτά εισόδημα από οποιαδήποτε πηγή, οι εισφορές σε ταμεία ασφάλισής της, οι δωρεές και οι χορηγίες που η ίδια έχει προσφέρει, καθώς και οι τόκοι στεγαστικού δανείου που η ίδια έχει λάβει για την αγορά πρώτης κατοικίας αφαιρούνται από το δικό της εισόδημα. Ακόμη, από το δικό της εισόδημα αφαιρείται η δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά του ποσού των 1.900 ευρώ εφόσον ανάπηροι με αναπηρία άνω του 67%, τυφλοί, νεφροπαθείς κτλ., είναι παιδιά της από προηγούμενο γάμο ή παιδιά της χωρίς γάμο ή οι γονείς της ή οι ανήλικοι ορφανοί από πατέρα και μητέρα συγγενείς της ως τον δεύτερο βαθμό και τα πρόσωπα αυτά συνοικούν μαζί της και τη βαρύνουν.
Αν ο ένας από τους συζύγους δεν έχει εισόδημα που φορολογείται ή αυτό που έχει είναι κατώτερο από την έκπτωση χωρίς δικαιολογητικά του ποσού των 1.900 ευρώ, ολόκληρο το ποσό ή η διαφορά που προκύπτει προστίθεται στις δαπάνες του άλλου συζύγου. Οταν εξάλλου το σύνολο των δαπανών του ενός συζύγου είναι ανώτερο από το φορολογούμενο εισόδημά του, τότε η διαφορά που προκύπτει και ως το ποσό των 1.900 ευρώ προστίθεται στις δαπάνες του άλλου συζύγου.
Κάτοικοι αλλοδαπής: Οσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις εκπτώσεις που αναφέρθηκαν πιο πάνω. Αν εξάλλου προκύπτει εισόδημα από σχολάζουσα κληρονομία, επιδικία ή μεσεγγύηση δεν υπολογίζονται εκπτώσεις.
Κλίμακες φόρου – Υπολογισμός του αναλογούντος φόρου: Το εισόδημα που προκύπτει μετά την αφαίρεση από το συνολικό καθαρό εισόδημα των πιο πάνω εκπτώσεων αποτελεί το φορολογητέο εισόδημα. Το εισόδημα αυτό υποβάλλεται σε φόρο με την ακόλουθη κατά περίπτωση κλίμακα:
Στην περίπτωση που το εισόδημα του μισθωτού ή του συνταξιούχου περιλαμβάνει και εισόδημα από άλλη πηγή, το επιπλέον αφορολόγητο των 1.600 ευρώ του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας (α) σε σχέση με το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας (β) περιορίζεται στο ποσό του μισθού ή της σύνταξης που δηλώνεται, εφόσον το ποσό του μισθού ή της σύνταξης είναι μικρότερο από το επιπλέον αυτό αφορολόγητο ποσό.
Ετσι αν φορολογούμενος αποκτά π.χ. εισόδημα από ακίνητα και από μισθωτές υπηρεσίες και το ετήσιο ποσό του μισθού ή της σύνταξης είναι 1.500 ή 1.400 ή 1.300 ευρώ κτλ. το επιπλέον αφορολόγητο ποσό των 1.600 ευρώ περιορίζεται σε 1.500, 1.400 ή 1.300 ευρώ.
Το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου των κλιμάκων φόρου που αφορούν τους φορολογουμένους οι οποίοι αποκτούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και τους λοιπούς φορολογουμένους αυξάνεται κατά 1.000 ευρώ αν ο φορολογούμενος έχει ένα παιδί που τον βαρύνει, κατά 2.000 ευρώ αν έχει δύο παιδιά που τον βαρύνουν και κατά 10.000 ευρώ αν έχει τρία παιδιά που τον βαρύνουν. Για κάθε επιπλέον παιδί που βαρύνει τον φορολογούμενο πάνω από τρία, το αφορολόγητο ποσό αυξάνεται κατά 1.000 ευρώ.
Το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου κάθε κλίμακας μειώνει το ποσό του δεύτερου κλιμακίου και αν αυτό δεν επαρκεί μειώνει το ποσό του τρίτου κλιμακίου.
Για τους φορολογουμένους που έχουν παιδιά που τους βαρύνουν φορολογικά, οι κλίμακες φόρου διαμορφώνονται κατά περίπτωση ως εξής:
Κατά τον ίδιο τρόπο διαμορφώνονται και οι κλίμακες φόρου των μη μισθωτών στην περίπτωση που αυτοί προστατεύουν παιδιά τα οποία τους βαρύνουν.
Αν εξάλλου ο ένας σύζυγος δεν έχει εισόδημα ή αυτό που έχει είναι μικρότερο από το αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της φορολογικής κλίμακας, το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα παιδιά προστίθεται στο αφορολόγητο ποσό του άλλου συζύγου.
Παραδείγματα υπολογισμού του αναλογούντος φόρου
Παράδειγμα 1ο: Εστω μισθωτός με ένα παιδί που τον βαρύνει απέκτησε συνολικό καθαρό εισόδημα από μισθούς 20.000 ευρώ. Εστω ότι καταβάλλει ετησίως ποσό 2.500 ευρώ για τόκους στεγαστικού δανείου το οποίο έλαβε το 2000 για την αγορά πρώτης κατοικίας.
Υπολογισμός του φόρου που αναλογεί
* Συνολικό καθαρό εισόδημα: 20.000 ευρώ
* Μείον τόκοι στεγαστικού δανείου: 2.500
* Φορολογητέο εισόδημα: 17.500
* Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα των 13.400 ευρώ της κλίμακας φόρου 360 και φόρος που αναλογεί στη διαφορά 17.500 – 13.400 = 4.100 Χ 30% = 1.230 ευρώ.
Συνολικός φόρος που αναλογεί: 1.590 ευρώ.
Παράδειγμα 2ο: Εστω μισθωτός με δύο παιδιά που τον βαρύνουν απέκτησε καθαρό εισόδημα από μισθούς 30.000 ευρώ και η σύζυγός του, ελεύθερη επαγγελματίας, απέκτησε εισόδημα από την άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος 20.000 ευρώ. Εστω ότι ο σύζυγος κατέβαλε για ασφάλιστρα ζωής ποσό 1.500 ευρώ και η σύζυγος εισφορές σε ταμείο ασφάλισής της 2.000 ευρώ.
Υπολογισμός του φόρου που αναλογεί στον σύζυγο
* Συνολικό καθαρό εισόδημα: 30.000 ευρώ
Μείον ασφάλιστρα ζωής το ποσό των οποίων περιορίζεται σε 1.000 ευρώ: 1.000 ευρώ
* Φορολογητέο εισόδημα: 29.000 ευρώ.
* Φόρος που αναλογεί στο εισόδημα των 23.400 ευρώ της κλίμακας φόρου, 3.210 ευρώ και φόρος που αναλογεί στη διαφορά 29.000 – 23.400 = 5.600 Χ 40% = 2.240 ευρώ. Συνολικός φόρος που αναλογεί: 5.450 ευρώ.
Υπολογισμός του φόρου που αναλογεί στη σύζυγο:
* Συνολικό καθαρό εισόδημα: 20.000 ευρώ
* Μείον ασφαλιστικές εισφορές: 2.000 ευρώ
* Φορολογητέο εισόδημα: 18.000 ευρώ
Ο υπολογισμός του φόρου που αναλογεί θα γίνει με τη φορολογική κλίμακα (β) που αφορά τους μη μισθωτούς χωρίς παιδιά. Στο εισόδημα των 13.400 ευρώ της κλίμακας αυτής αναλογεί φόρος 750 ευρώ και στη διαφορά 18.000 – 13.400 = 4.600 Χ 30% = 1.380 ευρώ. Συνολικός φόρος που αναλογεί: 2.130 ευρώ.
Παράδειγμα 3ο: Εστω εμποροβιοτέχνης με ένα παιδί που τον βαρύνει απέκτησε καθαρό εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής του δραστηριότητας 40.000 ευρώ και εισόδημα από εκμίσθωση κατοικίας 3.500 ευρώ. Εστω ότι ο εμποροβιοτέχνης κατέβαλε σε ταμείο ασφάλισής του (ΤΕΒΕ) εισφορές 3.000 ευρώ, ενώ προσέφερε και δωρεά σε κοινωφελές ίδρυμα 1.000 ευρώ.
Υπολογισμός του φόρου που αναλογεί
* Καθαρό εισόδημα από την άσκηση επιχείρησης: 40.000 ευρώ
* Καθαρό εισόδημα από εκμίσθωση κατοικίας 3.500 – (3.500 Χ 10%) = 3.150 ευρώ
* Συνολικό καθαρό εισόδημα: 43.150 ευρώ
Μείον εισφορές στο ΤΕΒΕ 3.000
και δωρεά σε κοινωφελές ίδρυμα 1.000: 4.000
* Φορολογητέο εισόδημα: 39.150
Φόρος που αναλογεί με βάση την κλίμακα φόρου (β) η οποία διαμορφώνεται ως εξής για φορολογούμενο μη μισθωτό με ένα παιδί που τον βαρύνει.
Στο κλιμάκιο εισοδήματος 23.400 της πιο πάνω κλίμακας αναλογεί φόρος 3.600 ευρώ και στη διαφορά 39.150 – 23.400 = 15.750 Χ 40% = 6.300 ευρώ. Σύνολο φόρου που αναλογεί: 9.900 ευρώ. Ο φόρος που αναλογεί δεν είναι και ο οφειλόμενος. Ο φόρος αυτός μειώνεται εφόσον ο φορολογούμενος έχει πραγματοποιήσει ορισμένες δαπάνες.
