ΥΠΟΧΡΕΟΙ υποβολής δήλωσης με βάση το ύψος του ετήσιου εισοδήματος: Σύμφωνα με τη διάταξη του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ υπόχρεος σε υποβολή δήλωσης είναι κάθε φυσικό πρόσωπο το οποίο αποκτά εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την ιθαγένεια και τον τόπο διαμονής του, καθώς και κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά εισοδήματα στην αλλοδαπή εφόσον έχει την κατοικία του στην Ελλάδα. Και στις δύο ανωτέρω περιπτώσεις η δήλωση υποβάλλεται όταν το ετήσιο φορολογούμενο εισόδημα υπερβαίνει τις 3.000 ευρώ.
Κατά συνέπεια, αν το ετήσιο εισόδημα του φορολογουμένου μετά τις εκπτώσεις που αναφέρονται στο άρθρο 8 του ΚΦΕ δεν υπερβαίνει το ποσό των 3.000 ευρώ το πρόσωπο αυτό δεν υποχρεούται να υποβάλει φορολογική δήλωση. Αν όμως η σύζυγος ή τα ανήλικα παιδιά αποκτούν εισόδημα πάνω από το όριο αυτό, ο φορολογούμενος έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση φόρου εισοδήματος. Υποχρέωση υποβολής δήλωσης στην περίπτωση που υπάρχει αρνητικό εισόδημα: Σύμφωνα με τις διατάξεις του δεύτερου και τρίτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, υποχρέωση υποβολής δήλωσης υπάρχει ακόμη και όταν το συνολικό ετήσιο εισόδημα του φορολογουμένου είναι μικρότερο από 3.000 ευρώ, αλλά το εισόδημα αυτό περιλαμβάνει και ζημία από εμπορική ή γεωργική επιχείρηση την οποία αυτός δικαιούται κατά τις διατάξεις του άρθρου 4 του ΚΦΕ να τη συμψηφίσει με το εισόδημα του ιδίου οικονομικού έτους ή με το εισόδημα των επόμενων ετών. Παράλειψη του υποχρέου να επιδώσει δήλωση μέχρι το τέλος του οικονομικού έτους, η οποία να αναγράφει τη ζημία που προέκυψε στο ίδιο ή στα προηγούμενα οικονομικά έτη, του στερεί το δικαίωμα να τη συμψηφίσει.
Υποβολή δήλωσης από μισθωτούς και συνταξιούχους: Σύμφωνα με τη διάταξη του τέταρτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, ειδικά προκειμένου για φυσικά πρόσωπα τα οποία αποκτούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες (μισθωτοίσυνταξιούχοι), τα πρόσωπα αυτά έχουν υποχρέωση να υποβάλουν φορολογική δήλωση εφόσον το ετήσιο φορολογούμενο εισόδημά τους, δηλαδή το εισόδημα που προκύπτει μετά την αφαίρεση των εκπτώσεων που αναφέρονται στο άρθρο 8 του ΚΦΕ, δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ. Οι μισθωτοί και οι συνταξιούχοι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση ανεξαρτήτως ύψους εισοδήματος εφόσον είναι κάτοχοι ιδιωτικής χρήσης επιβατικού αυτοκινήτου, αγόρασαν ακίνητο ή ανήγειραν οικοδομή, είναι κάτοχοι θαλαμηγού, κότερου κτλ.
Δηλούμενο εισόδημα όταν καταβάλλεται ελεύθερο φόρου: Οι μισθωτοί και οι συνταξιούχοι που αποκτούν εισόδημα ελεύθερο φόρου θα πρέπει στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος να αναγράφουν το μεικτό εισόδημα το οποίο προκύπτει με την προσθήκη στο αποκτηθέν του φόρου που προκύπτει με βάση την εκάστοτε φορολογική κλίμακα.
Δηλώσεις όσων ασχολούνται με γεωργικές επιχειρήσεις: Στη διάταξη του πέμπτου εδαφίου της παρ. 1
του άρθρου 61 του ΚΦΕ ορίζεται σε ποιες περιπτώσεις έχουν υποχρέωση να υποβάλουν φορολογική δήλωση όσοι ασχολούνται με γεωργικές επιχειρήσεις. Σύμφωνα με τη διάταξη, φυσικά πρόσωπα κατά κύριο επάγγελμα αγρότες που έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα έχουν υποχρέωση να υποβάλουν φορολογική δήλωση εφόσον το ετήσιο καθαρό γεωργικό τους εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των 3.000 ευρώ.
Φυσικά πρόσωπα που αποκτούν γεωργικό εισόδημα χωρίς να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες υποχρεούνται να υποβάλουν δήλωση ανεξάρτητα από το ύψος του καθαρού γεωργικού εισοδήματος που αποκτούν ή το ύψος των επιδοτήσεων που λαμβάνουν ή το ύψος του επιστρεφόμενου φόρου προστιθέμενης αξίας που εισπράττουν.
Μόνιμοι κάτοικοι εξωτερικού, εφόσον αποκτούν γεωργικό εισόδημα στην Ελλάδα, έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
Υποβολή δήλωσης ανεξάρτητα από το αν το φυσικό πρόσωπο υπόκειται σε φόρο ή όχι: Στη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ ορίζεται ότι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση φόρου εισοδήματος και τα ακόλουθα φυσικά πρόσωπα ανεξάρτητα από το αν αυτά αποκτούν εισόδημα υποκείμενο σε φόρο ή όχι: Οι κάτοχοι ή κύριοι επιβατικού αυτοκινήτου, αεροσκάφους, κότερου, θαλαμηγού κτλ.: Σύμφωνα με την περίπτωση α΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, υπόχρεοι υποβολής δήλωσης είναι οι κύριοι ή κάτοχοι επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης ή ημιφορτηγού, εκτός από αγροτικό ημιφορτηγό, ή αυτοκινήτου μεικτής χρήσης ή αυτοκινήτου τύπου jeep ή αεροσκάφους ή κότερου ή θαλαμηγού ή ακάτου ή σκάφους αναψυχής, εκτός από αυτοκίνητα ή σκάφη αναψυχής τα οποία δεν λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό της συνολικής τεκμαρτής δαπάνης διαβίωσης, καθώς και όσοι έχουν στη διάθεσή τους για τις ατομικές ή οικογενειακές ανάγκες τέτοιου είδους μεταφορικά μέσα τα οποία τους βαρύνουν είτε ανήκουν σε εταιρείες στις οποίες αυτοί συμμετέχουν ως εταίροι, διαχειριστές εταίροι ή είναι πρόεδροι ή διοικητές. Υποβολή δήλωσης από όσους ασκούν ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα: Σύμφωνα με την περίπτωση γ΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, υπόχρεοι υποβολής δήλωσης ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται ή όχι σε φόρο είναι και όσοι ασκούν ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα.
Υποβολή δήλωσης από όσους συμμετέχουν σε προσωπική εταιρεία, ΕΠΕ κτλ.: Στη διάταξη της περίπτωσης δ΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, ορίζεται ότι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης, ανεξάρτητα από το αν υπό κεινται ή όχι σε φόρο, είναι όσοι μετέχουν σε προσωπική εταιρεία, εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ή κοινοπραξία ή κοινωνία ή αστική εταιρεία που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα.
Υποβολή δήλωσης από εκείνους που αποκτούν εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων πάνω από 600 ευρώ το έτος: Σύμφωνα με την περίπτωση ε΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος είναι και όσοι αποκτούν εισόδημα από εκμίσθωση οποιουδήποτε ακινήτου πάνω από 600 ευρώ το έτος, ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται σε φόρο ή όχι.
Υποβολή δήλωσης από όσους αγοράζουν ακίνητο ή ανεγείρουν οικοδομή: Στη διάταξη της περίπτωσης ε΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ ορίζεται ότι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης, ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται ή όχι σε φόρο, είναι και όσοι αγοράζουν ακίνητο ή ανεγείρουν οικοδομή. Μόνιμος κάτοικος εξωτερικού ο οποίος αγοράζει στην Ελλάδα ακίνητο έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση.
Υποβολή δήλωσης από όσους υπάγονται στο τεκμήριο κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας: Σύμφωνα με τη διάταξη της περίπτωσης στ΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, υπόχρεοι υποβολής δήλωσης, ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος, ή όχι, είναι και όσοι διατηρούν μία ή περισσότερες δευτερεύουσες κατοικίες συνολικού εμβαδού πάνω από 150 τ.μ. ή κατοικούν σε οικοδομή με επιφάνεια πάνω από 200 τ.μ. Υποβολή δήλωσης από τους κατά κύριο επάγγελμα αγρότες εφόσον λαμβάνουν επιδοτήσεις: Στη διάταξη της περίπτωσης ζ΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, ορίζεται ότι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται σε φόρο, ή όχι, είναι και οι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, εφόσον λαμβάνουν επιδοτήσεις ποσού πάνω από 1.500 ευρώ για προϊόντα φυτικής παραγωγής ή 2.250
ευρώ για προϊόντα ζωικής παραγωγής. Επίσης, υπόχρεοι υποβολής δήλωσης είναι όσοι λαμβάνουν καλλιεργητικά δάνεια πάνω από 5.900 ευρώ ή εφόσον το χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού αυτής της κατηγορίας σε τράπεζα την 31η Δεκεμβρίου κάθε έτους υπερβαίνει τα 5.900 ευρώ. Υποβολή δήλωσης από όσους έχουν άδεια να πωλούν πλανοδίως ή στις λαϊκές αγορές: Οι αποκλειστικά πλανόδιοι λιανοπωλητές και οι αποκλειστικά λιανοπωλητές σε κινητές λαϊκές αγορές ανεξάρτητα από την εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσής τους με την καταβολή των ποσών φόρου για τις δραστηριότητές τους αυτές υποχρεούνται σύμφωνα με την περίπτωση θ΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ και σε υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, χωρίς να επιβληθεί άλλος φόρος εισοδήματος πέραν αυτού που καταβλήθηκε για τις ανωτέρω δραστηριότητες. Είναι ευνόητο ότι στη δήλωσή τους αυτή θα περιληφθούν και τα τυχόν εισοδήματά τους από άλλες πηγές, τα οποία και φορολογούνται κανονικά με βάση τις γενικές διατάξεις.
Υποβολή δήλωσης από όσους κατέχουν ή καλλιεργούν ορισμένη έκταση γεωργικής γης: Στη διάταξη της περίπτωσης θ΄ της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ ορίζεται ότι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος, ή όχι, είναι όσοι κατέχουν ή καλλιεργούν ορισμένη έκταση γεωργικής γης ή εισπράττουν επιστρεφόμενο φόρο προστιθέμενης αξίας. Στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης αυτής ορίζεται ότι με υπουργική απόφαση καθορίζεται η ελάχιστη έκταση ανάλογα με το είδος της καλλιέργειας, καθώς και το ύψος του επιστρεφόμενου φόρου προστιθέμενης αξίας.
Κατ΄ εξουσιοδότηση της διάταξης αυτής εκδόθηκε η 1064119/1290 /Α0012/ΠΟΛ. 1208/2002 υπουργική απόφαση, σύμφωνα με την οποία υπόχρεοι υποβολής δήλωσης σύμφωνα με τα ανωτέρω είναι:
* Οι κύριοι ή οι επικαρπωτές ή οι νομείς ή οι κάτοχοι γεωργικής γης την οποία καλλιεργούν υπό κάλυψη (θερμοκήπια) εφόσον αυτή έχει έκταση από δύο (2) στρέμματα και άνω.
* Οσοι εισέπραξαν μέσα στο έτος που έληξε για έσοδα που πραγματοποίησαν κατά το προηγούμενο έτος επιστρεφόμενο ΦΠΑ 881,00 ευρώ και άνω.
Υποβολή δήλωσης από όσους προσκληθούν εγγράφως από τον προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ: Στη διάταξη της περίπτωσης ι΄ της παρ. 1
του άρθρου 61 του ΚΦΕ ορίζεται ότι υπόχρεος να υποβάλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος είναι και όποιος προσκληθεί εγγράφως από τον προϊστάμενο της αρμόδιας ΔΟΥ.
Στην περίπτωση αυτή ο καλούμενος να υποβάλει δήλωση θα πρέπει να την υποβάλει μέσα σε προθεσμία τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία επίδοσης σε αυτόν της σχετικής πρόσκλησης.
Υποβολή δήλωσης από κάτοικο αλλοδαπής: Σύμφωνα με τη διάταξη του έβδομου εδαφίου της παρ.
1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, αν ο φορολογούμενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι υποβολής δήλωσης είναι αλληλεγγύως με αυτόν οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του στην Ελλάδα.